Налог на добавленную стоимость. Задачи

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это косвенный налог на прибавочную (добавленную) стоимость, возникающую в процессе создания товаров, работ, услуг. Исчисление и уплата налога регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Плательщики НДС, ставка налога

Плательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. С 1 января 2019г основная ставка НДС в Российской Федерации составляет. Однако для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей действует пониженная ставка 10%, а для экспортируемых товаров налог фактически отсутствует – ставка 0% (при этом не следует смешивать понятия "освобождение от налога" и "обложение по ставке 0% – это разные случаи).

Начисленный при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав НДС можно уменьшить на вычеты (ст. 166, п. 1 ст. 171 НК). Но для этого необходимо одновременно выполнить четыре условия. Есть еще и особые условия, которые также надо соблюсти. Воспользоваться вычетом смогут только те организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения и не освобождены от обязанностей налогоплательщиков, связанных с уплатой НДС. В остальных случаях входной НДС к вычету принять нельзя.

При исчислении НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

К вычету обычно принимают тот НДС, сумму которого предъявил поставщик.

Входной НДС принимается к вычету, если одновременно выполняются следующие условия:

– НДС предъявлен поставщиком

Поставщик при реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате соответствующую сумму НДС. Ее отражают в договоре, счете и первичных документах, связанных с реализацией.

– Приобретенные товары, работы, услуги используются в облагаемых НДС операциях.

К вычету принимается НДС только с тех товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые будут задействованы в операциях, облагаемых НДС. И наоборот, налог с покупок, которые задействованы в необлагаемых НДС операциях, вычесть при расчете налога к уплате нельзя. Такие суммы учитываются в стоимости покупки.

– Приобретенные товары приняты к учету.

Чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав, их необходимо принять к учету. Подтвердить этот факт надо документально.

– Выставленный продавцом счет-фактура

Одно из главных условий вычета – наличие правильно оформленного:

– обычного, авансового или корректировочного счета-фактуры;

– универсального передаточного документа (УПД), универсального корректировочного документа (УКД), в которых заполнены все реквизиты счета-фактуры.

Особые условия для вычета

По общему правилу других условий, которые необходимо выполнить, чтобы применить вычет, в НК нет. Особые требования предусмотрены лишь в отношении:

– входного НДС, уплаченного в бюджет налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 3 ст. 171 НК);

Когда применять вычет

Бывают ситуации, когда НДС нужно начислять не сверх определенной суммы, а нужно наоборот вычленить НДС, уже «сидящий» внутри какой-либо суммы. Например, это может потребоваться продавцу при получении предоплаты за товар. Для этих целей применяется следующая формула:

Расчетная ставка НДС в 2019 году может принимать два значения: 20/120 и 10/110. Выбор ставки зависит от того, по какой ставке облагается конкретная реализация – 20% или 10%.

Пример

Организация-исполнитель получила от заказчика предоплату в счет предстоящего выполнения работ, облагаемых НДС по ставке 20%. Сумма предоплаты составляет 240000 руб., в том числе НДС.

Т.к. работы облагаются по ставке 20%, то для определения суммы НДС с предоплаты используется расчетная ставка 20/120. НДС с предоплаты в нашем примере будет равен 40000 руб. (240000 руб. х 20/120).

Пример

ИП поступил аванс в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10%. Сумма аванса – 110000 руб., в том числе НДС.

В данном случае для того, чтобы посчитать сумму входного НДС применяется расчетная ставка 10/110 (т.к. товар облагается по ставке 10%). Соответственно, сумма НДС с аванса составит 10000 руб. (110000 руб. х 10/110).

Формула начисленного НДС

Чтобы посчитать сумму начисленного НДС за квартал, применяется следующая формула:

Если в течение квартала выполнялись строительно-монтажные работы для собственных нужд, производилась корректировка реализации товаров (работ, услуг) или же реализация/корректировка реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, то НДС по этим операциям также включается в общую сумму начисленного НДС. Также если вы делали

восстановление НДС, ранее принятого к вычету, то не забудьте прибавить к общей сумме начисленного НДС сумму восстановленного налога.

Формула вычета НДС

НДС, принимаемый к вычету в том или ином квартале, рассчитывается по нижеприведенной формуле:

Если у организации/ИП есть НДС, подлежащий вычету по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, то этот НДС прибавляется к общей сумме НДС, принимаемой к вычету в конкретном квартале.

НДС к уплате в бюджет

Сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет по итогам квартала, рассчитывается следующим образом:

Задача

1. Выручка от реализации товаров (без учета НДС) оптовой торговой организации в январе 2019 г. составила: а) по товарам, облагаемым по ставке 20 %, – 200000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, – 175 000 руб.

Покупная стоимость товаров (без НДС): а) по товарам, облагаемым по ставке 20%, – 130000 руб.; б) по товарам, облагаемым по ставке 10 %, – 155 000 руб. Услуги сторонних организаций, отнесенные на издержки обращения (в том числе НДС) – 8000 руб.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение.

1. Определим сумму НДС, начисленную по результатам реализации:

155 ООО х 10 % + 200 ООО х 20 % = 17 500 + 40000 = 57500 (руб.).

2. Определим сумму НДС, которую организация заплатила в составе цены за товар поставщикам, принимаемую к возмещению:

155 000 х 10 % + 130 000 х 20 % + 8000 х 20/120 = = 15500 + 26000 + 1 333 = 42833 (руб.).

3. Определим сумму, подлежащую перечислению в бюджет:

57500 – 42833 = 14667 (руб.).

Ответ: 14667 руб.

Задача

ООО «Бианка» заключило с департаментом государственного и муниципального имущества г. N договор на аренду помещения. По условиям договора ежемесячная сумма арендной платы составляет 10 000 руб. с учетом НДС. В декабре предшествующего аренде года организация заплатила аренду целиком за весь следующий год.

Необходимо определить сумму НДС за декабрь и сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту.

Решение.

Так как государственные и муниципальные учреждения не являются плательщиками НДС, то, арендуя муниципальное или государственное имущество, организация является налоговым агентом (ст. 161 Налогового кодекса РФ). Поэтому всю сумму НДС, которая включается в сумму арендной платы, организация обязана перечислить в бюджет как налоговый агент.

1. Определим сумму арендной платы, которую организация заплатила за год:

10000 руб.х 12 мес. = 120 000 руб.

2. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить с суммы арендной платы как налоговый агент:

120 000x 20/120 = 20000 руб.

3.Определим сумму арендной платы, которую необходимо перечислить департаменту:

120 000 – 20000 = 100000 руб.

Сумма налога составляет 20000 руб., сумма арендной платы, перечисленная департаменту, равна 100000 руб.

Задача

Организация производит мебель и является плательщиком НДС. В отчетном периоде было реализовано 650 шкафов по цене 3 500 руб. (цена без НДС) при себестоимости изготовления 1 200 руб. (в том числе НДС 20 %). Кроме реализации продукции оптовому покупателю, завод 10 шкафов передал

подшефной организации, 30 шкафов было передано по себестоимости в качестве натуральной оплаты труда сотрудникам.

Необходимо определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение.

1. Определим сумму НДС, начисленную по реализованной мебели:

3 500 руб. х 650 шт. х 20 % = 455000 руб.

2. Определим сумму НДС, которую организация может принять к вычету:

1 200 руб. х 650 шт. х 20/120 = 130000 руб.

3. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при передаче продукции подшефной школе, так как безвозмездная передача товаров признается реализацией (ст. 146 Налогового кодекса РФ):

3 500 руб. х 10 шт. х 20 % = 7000 руб.

4. Определим сумму НДС, которую организация должна заплатить при реализации товаров работникам по себестоимости. Налоговая база в этом случае рассчитывается исходя из рыночной стоимости изделия (ст. 154 Налогового кодекса РФ). Поэтому расчет суммы НДС следующий:

3 500 руб. х 30 шт. х 20 % = 21000 руб.

5. Определим сумму НДС, подлежащую уплате по итогам отчетного периода с учетом всех операций:

455000 руб. + 7000 руб. + 21000 руб. -130000 руб. = 353000 руб.

Ответ: 353000 руб.

Задача

В налоговом периоде организация:

отгрузила продукцию на сумму 809 тыс. руб. (в т.ч. НДС). Продукция оплачена на 569 тыс. руб. денежными средствами, а на 240 тыс. руб. покупатель выдал простой вексель;

получила взнос учредителя в уставный капитал – 30 тыс. руб.

получила аванс от покупателя 630 тыс. руб.

оплатила материалы по договору поставки на сумму 1750тыс. руб. (в т. ч. НДС), из которых фактически получено и оприходовано только на 1320тыс. руб.

Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

Поскольку продукция отгружена, в бухгалтерском учете возникает обязанность налогоплательщика по уплате НДС:

809х20/120=134,83 тыс. руб.

Факт возникновения налогового обязательства есть, поэтому не важно, каким образом предприятие получает оплату (денежными средствами или векселем).

В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер. Речь идет, например, о вкладе в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вкладе по договору простого товарищества и т.п. Таким образом, перечисление учредителем в уставный фонд денежных средств реализацией не является и НДС не облагается (ст. 146 НК РФ).