4 Бюджетирование

Книга написана коллективом авторов (сотрудники ГК «Инталев»), выпущена в печать в 2010г. (2 дополненное издание).
Полагаю, что книгу вполне можно использовать в качестве руководства по внедрению бюджетного управления на предприятии самостоятельно (без привлечения внешних консультантов).
Постановка бюджетного управления включает следующие основные этапы:
-постановка долгосрочных целей организации (миссия, стратегия, ключевые показатели выручки, прибыли и активов);
-постановка организационной структуры предприятия (оргзвенья и их иерархия);
-постановка финансовой структуры (формирование ЦФО в зависимости от возможности оргзвеньев влиять на соответствующие доходы и расходы);
-постановка бюджетной структуры (разрабатываются формы функциональных бюджетов, БДР, БДДС, баланс, отчет об изменениях капитала, устанавливается жесткая взаимосвязь всех форм);
-устанавливается персональная ответственность за исполнение каждой позиции/субпозиции всех бюджетов (за каждой строкой бюджета закрепляется ответственный);
-постановка планирования (когда, кто и как разрабатывает, согласовывает, ознакамливается, получает, утверждает бюджеты, в какой последовательности, какие источники информации используются, в т.ч.в случае их корректировки);
-постановка анализа исполнения бюджетов (когда, кто и как анализирует исполнение бюджетов, в какой последовательности, какие источники информации используются);
-постановка управленческого учета (когда, кто и как собирает учетные данные, в какой последовательности, какие источники информации используются);
-постановка системы мотивации персонала (устанавливается зависимость выплат по вознаграждению ключевого персонала от выполнения плановых показателей).
В результате выполнения всех этапов внедрения бюджетного управления на свет должны появиться регламентные документы (положения и регламенты).
Считаю, что книга структурирована сумбурно, авторы выделили 25 разделов, количество разделов можно было бы сократить в 2 раза.
Раздел 17 «Система прогнозирования» вообще можно не читать, он имеет весьма отдалённое отношение к бюджетированию, его писал видимо «глубокий теоретик».
Внедрением бюджетного управления должны заниматься не только экономисты и финансисты, а представители всех оргзвеньев (их необходимо предварительно погрузить в основы бюджетирования).
Приводятся вполне рабочие типовые формы операционных бюджетов, которые можно взять за основу. БДР, БДДС, баланс и отчет об изменениях капитала (последняя форма не упоминается в книге вообще) собираются на основе операционных бюджетов по тем же принципам, что и обычные формы финансовой отчетности.
Не описан этап постановки и взаимной увязки системы мотивации персонала и бюджетного управления.
По прошествии 10 лет после публикации книги, большая часть упомянутых в ней компаний, по-прежнему осуществляют деятельность: Х5 Retail Group, ГК «ТРИО», ГК «Каспийская энергия», Единая Европа - холдинг, Росэнергоатом, ТД «Возрождение», Компания «Orby», Владимирский текстиль, Корпорация «Термекс», Форт, Татнефть, ГК «Магнат».
Упоминается об удачном сочетании системы бюджетного управления и ССП (как инструмент привидения стратегии в действие, а не инструмент разработки самой стратегии, причём весьма дорогой). Главное, чем ССП может дополнить систему бюджетного управления:
·                 использование нефинансовых плановых показателей, описывающих будущее компании (опережающие индикаторы);
·                 возможность обосновывать проекты, которые способствуют достижению стратегических целей (стратегические инициативы);
·                 возможность определять приоритетность при распределении ресурсов.
Некоторые другие примечания:
·       отдельные подразделы книги частично или полностью дублируют друг друга (возможно текст не редактировался авторами): 5.3=4.1, 5.4=5.1, 20.5=20.3=20.4;
·       Евгений Добровольский (соавтор книги и совладелец ГК «Инталев») в разделе 20 упоминается как клиент, видимо не удержался включить свое фото и интервью в книгу;
·       имеются логические и арифметические ошибки в расчётах факторного анализа методом цепных подстановок, встречаются неверные перекрестные ссылки на таблицы и разделы, опечатки;
·       примечательно, что авторы в подразделе 1.4 не указывают в качестве функции управления планирование и мотивацию;
·       в подразделе 1.4 и 4.1 перечень функций управления отличаются друг от друга (в первом случае отсутствует «целеполагание» и «анализ»).